避税的概念与特征

        避税，是指纳税人出于规避纳税义务，采取不违背法律规定但违背立法精神的手段，不缴或少缴税款的行为。其具有以下特征：
        第一，行为主体的特定性。
        避税行为的主体只能是纳税义务人。避税从根本上讲，是行为人减轻自己的税收负担。只有行为人负有纳税义务，才有可能想方设法去规避纳税义务，尽量减轻自己的税收负担。所以，非纳税义务人不负有纳税义务，也谈不上规避纳税义务，更不可能去避税了。
        第二，行为的非违法性。
        如前已述，避税行为属于立法空白，无法对其进行法律评价，不可能是合法行为，也不可能是违法行为。正如有学者所说：“虽然我们赞同非合理避税行为不是违法行为，但是我们也不能说它是合法的，因为它违背了税收立法意图，客观上减少了国家的租税收入。这种避税可以认定为处于合法与违法之间的中间状态，或叫灰色地带，故不好以合法或违法而论。”
        第三，行为的悖理性。
        避税行为虽然不具有违法性，但它不是合理的行为。避税行为的悖理性首先表现为行为人主观意识的悖理。纳税人想尽量减轻自己的税收负担并无可厚非，但纳税人却违背常理，不采取合法手段，而钻法律的漏洞，这与立法精神是抵触的。其次，避税行为的悖理性还表现在行为的社会危害性上。避税行为造成国家税收收人的减少，还导致社会成本的增加，弱化了税收的职能。
        第四，行为的故意性。
        避税行为是纳税人故意所为，而且是纳税人挖空心思所为。避税行为的故意性表现在：一是纳税入主观目的的明确性。纳税人的主观目的很明确，就是减轻自己的税收负担。二是纳税人认识的高度清楚性。要想达到避税的目的，纳税人没有较高的税法知识，是不可能的。不仅如此，纳税人还要研究税法的漏洞，研究如何才能减轻自己的税负而不受处罚。这就使得纳税人很清楚自己行为的性质、结果。三是纳税人意志的坚定性。由于纳税人很清楚自己行为的法律性质以及所给自己带来的利益，所以纳税人在对自己行为所造成结果的态度上，表现异常的坚定，并积极追求这种结果。