漏税与偷税在什么情况下相互转化

        漏税行为在一定条件下可以转化为偷税。例如，漏税行为发生后，漏税者发觉或由他人发觉予以告知，但漏税者不予自动更正，采取隐瞒欺骗手段不向税务机关申报所漏税款的，漏税行为就成为偷税行为。这种情况实际上是行为人利用自己漏税而进行偷税，完全符合偷税的主客观要件。但是，偷税行为则不可转化为漏税。有论者认为，“偷税行为发生后，偷税者主动更正向税务机关申报其未缴或少缴税款，偷税行为也可以过渡为漏税行为”。这种观点是错误的，违背了犯罪构成理论。能成为犯罪构成的东西只能是行为实施时的主客观情况，行为人事后的情况不是犯罪构成的内容，这已是共识的东西。偷税行为构成犯罪情况下，绝不能因行为人事后的补交税款而不成立偷税罪，甚至不成立偷税行为。行为人的事后行为不能改变前行为的性质，只能减轻因前行为而承担的责任。这与漏税行为向偷税转化不同，前述的漏税向偷税转化，实质上是漏税行为加上事后行为而成为偷税行为，而非漏税行为本身的单纯转化。